Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Перш за все виділяють такі етапи аудиту доходу від реалізації готової продукції :

1. Перевірка наявності і правильності складання первинних документів по обліку реалізації готової продукції і розрахунків з покупцями.

2. Перевірка регістрів аналітичного обліку.

3. Перевірка регістрів синтетичного обліку.

4. Перевірка відповідності даних синтетичного обліку документам аналітичного обліку.

При вивченні первинних документів визначається законність і обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. У випадок порушень важливо зробити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємопов’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку. При цьому вивчають порядкову нумерацію документів, правильність перенесення підсумків і їх залишків в облікові реєстри.

При перевірці розрахункових операцій частіш за все застосовують метод вибіркової перевірки документів, який дозволяє розкрити можливі недоліки, порушення і зловживання. Така перевірка вимагає глибокого аналізу як облікових записів, так і звітних. Важливо знати різні варіанти і способи розкриття можливих порушень, зловживань.

Джерелами інформації аудиту є первинні документи і облікові регістри по обліку реалізації готової продукції та розрахунків з покупцями. Вивчають також відповідні журнали-ордери і відомості, баланс і інші фінансові звіти.

Досліджують, в яких конкретно документах і облікових регістрах виявлені частіше за все помилки і підробки, на яких балансових рахунках були приховані втрати через безгосподарність, нестачу, крадіжку і незаконно утворилася дебіторська і кредиторська заборгованість.

В процесі аудиту було перевірено рух документів по підрозділам комбінату. Було виявлено, що на відвантаження готової продукції сорто-прокатні цехи на підставі існуючих договорів виписують “Отпуск”, в якому надається вся інформація для виставлення рахунку (дата відвантаження, №вагону, марка металопродукції та її ГОСТ ТУ, № контракту та його дата складання, контрагент та інша інформація).

На підставі Отпуску Центр автоматизації систем підприємства (ЦАСП) автоматизовано набивають рахунки та Відомість відвантаження металопродукції, в правильності заповнення яких помилок та порушень не виявлено. По кінцю місяця відомість роздруковується і передається в Головну бухгалтерію.

Управління Збуту одержують інформацію про відвантаження та контролюють сплату споживачами у розрізі сортаменту, контрагентів та країн ( по Україні чи на експорт). По кінцю місяця узагальнюючу інформацію про сплату передають в Головну бухгалтерію.

В Головній бухгалтерії ведеться Відомість №16, в якій відображаються результати реалізації продукції та її сплати за місяць. Згідно даних відомості № 16 заповнюється журнал-ордер та відомість по рахунку № 70 (Див додаток № 3.1). У зв‘язку з тим, що на підприємстві дуже велика кількість покупців, журнал-ордер та відомість у повному обсязі надати не має можливості, тому в додатках наведені фрагменти документів. За цими узагальнюючим даним були зроблені проводки.

Таблиця 1.1.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації

(рах. 70)

Доходом підприємства в податковому обліку є передплати які відображаються на рахунку 37. В бухгалтерському обліку передплати не входять до складу доходів. Це одна з розбіжностей в податковому та бухгалтерському обліку.

Таблиця 1.2

Робочий документ аудитора по перевірці правильності заповнення первинних документів по реалізації готової продукції та розрахунках з покупцями за період з 01.01.02р. по 30.09.02р.

З таблиці видно, що загалом по підприємству первинні документи оформлюються належним чином, за винятком дрібних недоліків (невчасність оформлення і наявність виправлень).

Використовуючи відомість відвантаження і реалізації готової продукції необхідно виконати перевірку цього регістра і здійснити облік рахунків-фактур. До рахунків-фактор прикладаються наступні документи:

- накладна;

- дорожня відомість;

- корінець дорожньої відомості;

- квитанція про приймання вантажу;

- сертифікат.

Всі платники податку на додану вартість повинні складати податкову накладну на реалізацію продукції, робіт, послуг. При цьому у Порядку ведення книг обліку податкових накладних при розрахунках по ПДВ закріплено, що податковою накладною оформлюється кожне відвантаження товарів, як обкладених ПДВ, так і не обкладених податком.

Облік податкових накладних ведеться в книзі продажу, де в хронологічному порядку по мірі відвантаження продукції, робіт, послуг або отримання попередньої оплати (авансу), але не пізніше 10 днів з дати відвантаження або отримання попередньої оплати відповідні податкові накладні повинні бути відображені в книзі продажу. Дані по всім податковим накладним, занесеним до книги продажу, є підставою для правильного і своєчасного розрахунку оподатковуваного обороту по ПДВ.

Згідно Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР податкова накладна повинна мати:

- порядковий номер;

- дату виписки;

- повну назву, адресу покупця і продавця;

- індивідуальні податкові номери і номери свідоцтв платників ПДВ покупця і продавця;

- номенклатуру товарів і їх кількісний вираз;

- ціну продажу без врахування ПДВ;

- ставку податку і відповідну суму податку у цифровому виразі;

- загальну суму коштів, яка належить до сплати з урахуванням податку.

- підпис відповідальної особи, що склала податкову накладну;

- печатку підприємства, яка повинна мати код ЄРДПОУ.

Таким чином, були перевірені первинні документи на наявність печатки і підписів відповідальних осіб. Перелік документів на яких була відсутня печатка.

На наступному етапі перевіряється відповідність бухгалтерського обліку податковому при реалізації готової продукції та розрахунків з покупцями, тобто відповідність первинних документів записам у книзі продажу, перевіряється підрахунок оборотів за місяць, наявність у книзі продажу підпису головного бухгалтера.

Останнім етапом аудиту реалізації готової продукції і розрахунків з покупцями є перевірка синтетичного обліку. При цьому робиться наголос на вірність відображення сум на рахунках, вірність сум по стовпцях і в кожній графі журналів-ордерів і відомостей, взаємозв’язок з кореспондуючими рахунками, відображення в інших регістрах обліку.

Перевірка обліку реалізації готової продукції та розрахунків з покупцями супроводжується інвентаризацією. На підприємстві таку інвентаризацію поводять кожен рік перед складанням річного балансу на 01.10 року з метою об’єктивного відображення інвентаризації у річному звіті.

Крім того інвентаризацію проводять при зміні матеріально-відповідальних осіб, а також у випадку стихійних лих і крадіжок. Інвентаризацію проводить інвентаризаційна комісія, призначена наказом керівника підприємства, в повному складі і в присутності матеріально-відповідальної особи. При неповному складі інвентаризаційної комісії інвентаризацію проводити заборонено.

До початку інвентаризації завідуючий складом готової продукції дає розписку, що ним здані до бухгалтерії всі документи на оприбуткування і відвантаження готової продукції, що продукція вся оприбуткована. Фактичну наявність готової продукції на складі перевіряють шляхом обов’язкового її перерахунку, переваження або переміряння. Результати інвентаризації готової продукції заносять в інвентаризаційний опис форми № инв.-3 окремо по кожному найменуванню. Опис складається в одному екземплярі. При виявленні готової продукції, яка не відображена в обліку, комісія повинна включити її в опис, а після завершення інвентаризації опис передати до бухгалтерії для складання порівняльної відомості.

Результати інвентаризації розглядаються на засіданні інвентаризаційної комісії, яка виносить рішення. Надлишки готової продукції оприбутковуються по Дт26 з Кт441, нестача списується на винуватців по Дт39 та КТ26, Дт377 Кт39, або на витрати виробництва Дт92 Кт39. Суму нестач винуватці вносять в касу Дт301 Кт377 або нестачі вираховуються із заробітної плати Дт661 Кт377. На інвентаризаційному засіданні комісія складає баланс по нестачам готової продукції на складі.