Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Предприятие перешло на общую систему налогообложения с единого налога. Когда необходимо регистрироваться в качестве плательщика НДС?

Вначале года вновь актуальным стал вопрос относительно сроков кгистрации в качестве плательщика НДС субъектов хозяйствования, сшедших с упрощенной системы налогообложения на общую.

Камень преткновения заключается в том, что существует два мнения о поводу сроков такой регистрации. Рассмотрим их.

Первое:

Органы ГНС, а также некоторые уважаемые издания придержиются точки зрения, что в случае если объем операций субъекта хозяйствования за последние 12 месяцев (включая период пребываия на едином налоге) составил более 300 тыс. грн., то лицо подлежит вательной регистрации в качестве плательщика НДС сразу же, как тько оно перешло на общую систему налогообложения.

Такое мнение ГНАУ приведено в письме от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-|17.При этом ГНАУ указывает, что согласно абз.4п.9.4 Закона о НДС лицо, а своевременно (то есть сразу!) не подало заявление о регистрации качестве плательщика НДС при наличии оснований для его обязательной трации, несет ответственность за неначисление или неуплату налога Оправилам для зарегистрированного налогоплательщика без права ения налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

Второе:

Противоположного мнения придерживаются более «смелые» специалисты и налогоплательщики. Его разделяем и мы. Заключается оно втом, что налогоплательщику, который перешел на общую систему сначала года, не надлежит регистрироваться в качестве плательщика НДС до тех пор, пока сумма операций, осуществляемых на общей системе налогообложения, не превысит 300 тыс. грн.или при наличии его добровольного желания.

Такое мнение основывается на следующей правовой позиции.

Статья 2 Закона о НДС определяет круг плательщиков налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога являются:

• лица, которые регистрируются по своему добровольному решению;
• лица,, которые подлежат обязательной регистрации;
• лица, которые импортируют товары в объемах, подлежащих обложению НДС согласно закону.

Одним из случаев обязательной регистрации в качестве плательщика НДС является предусмотренный пп. 2.3.1 Закона о НДС: «Когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению согласно настоящему Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость)».

Для анализа содержания правовой нормы выделяют в структуре нормы гипотезу, диспозицию и санкцию.

Как и большинство налоговых норм, данная норма не содержит санкции, поэтому проанализируем ее на предмет содержащихся в ней гипотезы и диспозиции.

Диспозиция пп.2.3.1 Закона о НДС устанавливает «обязанность зарегистрироваться» в качестве плательщика НДС при наличии «условий, содержащихся в гипотезе».

Анализируемая нами гипотеза имеет сложную структуру, которая содержит несколько взаимодополняющих (безальтернативных) условий, только при соблюдении всех из которых действует приведенная норма. В случае если хотя бы одно из условий не соблюдается, такая норма не подлежит применению в конкретных обстоятельствах.

В гипотезе приведенной нормы содержатся следующие условия:

• общая сумма от операций поставки товаров (услуг), начис ленная (уплаченная, предоставленная) лицу или в счет обязательств третьим лицам, совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость);
• операции, о которых идет речь, подлежат налогообложению согласно Закону о НДС;
• расчет такой общей суммы производится за последние двенадцать календарных месяцев.

Вместе с тем согласно п.б Указа №727 субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком, в том числе и налога на добавленную стоимость, кроме случаев, когда юридическое лицо избрало способ обложения доходов единым налогом по ставке 6%.

Таким образом, предприятие, уплачивающее единый налог по ставке 10%, или физическое лицо — предприниматель, применяющее упрощенную систему в 2006 году, в этот период не являлось плательщиком НДС и соответственно не осуществляло операций, которые подлежат обложению таким налогом в соответствии с Законом об НДС, и не получало доход от таких операций.

Вместе с тем, как было указано, гипотеза нормы пп.2.3.1 Закона о НДС в качестве одного из условий содержит указание на поступление лицу сумм только от операций, которые подлежат налогообложению согласно Закону о НДС. При несоблюдении в конкретной ситуации такого условия указанная норма не подлежит применению. Соответственно обязанность зарегистрироваться в качестве плательщика НДС не возникает до тех пор, пока сумма поступлений от операций, осуществляемых в период, когда предприятие (предприниматель) не находится наупрощенной системе налогообложения (в данном случае с 1 января 2007 года), не превысит указанный предел в 300 тыс. грн.

До превышения указанного предела субъект хозяйствования может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС по своему добровольному желанию.

Отметим, что, по нашему мнению, такая позиция может оказаться причиной спора с органами ГНС, что, однако, не лишает налогоплательщика права на ее отстаивание.