Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Наше предприятие является плательщиком единого П налога по ставке 10%. В феврале мы получили аванс запродажу объекта недвижимого имущества, а окончательный расчет и передача объекта произойдут в апреле. При продаже основных фондов объектом налогообложения является разность между выручкой от реализации и остаточной стоимостью объекта. Учитывается ли, в этой связи, сумма полученного в феврале аванса для расчета суммы налога за I квартал?

Вопрос относительно обложения единым налогом (ЕН) операций продажи основных фондов (ОФ) неоднократно рассматривался в печати и нашел свое отражение в ряде писем государственных органов.

Вместе с тем какое-либо законодательное урегулирование данной проблемы до сих пор отсутствует, в связи с чем она остается актуальной и по сей день и волнует наших уважаемых коллег не меньше, чем некоторое время назад.

В настоящей статье мы рассмотрим несколько вариантов решения данного вопроса и изложим свое мнение по поводу наиболее правильного способа отражения таких операций в налоговом учете «единоналожника».

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения учета и отчетности, в своей деятельности руководствуются положениями Указа № 727.

Как известно, объектом обложения единым налогом для юридических лиц является выручка от реализации.

При этом согласно абз.7 п.1 Указа №727 в случае осуществления операции по продаже основных фондов выручкой от реализации считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, достаточной стоимостью на момент продажи.

При этом Указ № 727 не приводит понятие термина «продажа», в связи с чем появятся проблемы с определением момента возникновения обязательств по ЕН, а также следующие вопросы:

• что считается моментом продажи основных фондов и каков порядок возникновения налоговых обязательств по ЕН при авансовой оплате основных фондов?
• каким образом рассчитывается остаточная стоимость объекта основных фондов?

В связи с тем, что определение термина «продажа» в Указе №727 не дано, попробуем самостоятельно определить, что может считаться моментом продажи.

Во-первых, отметим, что момент продажи для целей определения налогового обязательства по ЕН не может наступить ранее поступления денежных средств на счет или в кассу продавца.

Такой вывод следует из того, что объект обложения единым налогом в любом случае определяется по так называемому кассовому методу и связан с моментом поступления денежных средств.

Вместе с тем наличия только лишь факта поступления денежных средств на счет продавца не достаточно для утверждения, что момент продажи наступил.

Необходимо установить факт выбытия основного фонда из состава активов предприятия.

По мнению автора, момент продажи соответствует моменту передачи объекта основных фондов покупателю, то есть моменту, когдз происходит уменьшение активов продавца, что оформляется актом приема-передачи. Однако налоговые обязательства при этом возникают только в случае, если денежные средства поступают в момент такой передачи или до этого. В случае постоплаты передача объекта не является основанием для начисления ЕН, и обязательства возникают при поступлении денежных средств.

Вывод относительно соответствия момента продажи моменту передачи объекта ОФ соответствует соображениям логики, так как только на эту дату возможно произвести окончательный расчет остаточной стоимости объекта основных фондов и определить сумму, на которую должна быть уменьшена сумма, полученная от реализации ОФ.

По мнению автора, в случае если до момента передачи объекта покупателю продавец получал авансовые платежи, сумма таких авансов не должна включаться в базу обложения ЕН, поскольку на момент получения авансов операция продажи еще не произошла и определить остаточную стоимость на момент такой продажи невозможно.

Что же касается мнения государственных органов, отметим, что Госком предпринимательство связывает момент продажи с моментом поступления денежных средств.

Это следует из письма Комитета от 24.10.2001 г. № 1-221/6346, где указано следующее: «В соответствии со ст. 7 Указа Президента 746 выручкой от реализации основных фондов считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. Налоговое обязательство перед бюджетом возникает после зачисления выручки от реализации основных фондов на расчетный счет предприятия или в кассу.

Если же такая выручка будет поступать частями, то и налоговое обязательство будет возникать частями исходя из поступившей суммы.

Однако при такой позиции в случае частичной оплаты у налогоплательщика возникает несколько моментов продажи одного и того же объекта основных фондов* что противоречит здравому смыслу и действующему законодательству. В соответствии с положениями ГК Украины невозможно продать один и тот же объект собственности несколько раз в рамках одной операции.

В этом случае, по всей видимости, необходимо рассчитывать остаточную стоимость основных фондов для каждого поступления средств и пропорционально размеру оплаченной части определять облагаемую разницу.

При этом такой способ формирования обязательств является трудоемким и требует большого количества дополнительных расчетов.

К тому же, что касается не выведенного из эксплуатации объекта, его остаточная стоимость продолжает уменьшаться в связи с продолжением использования, а значит, и амортизации. Поэтому вовремя поступления частичных предоплат в разных периодах придется учитывать разные суммы остаточной стоимости основных фондов для расчета объекта налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик, придерживаясь позиции, идентичной мнению Госком предпринимательства, столкнется с большим количеством дополнительных вопросов, ответы на которые в настоящий момент отсутствуют, например относительно правильности расчета остаточной стоимости ОФ на каждый из моментов поступления авансовых оплат, необходимости последующей доплаты ЕН, доли остаточной стоимости, учитываемой в уменьшение суммы авансов, и другие.

Однако придерживаясь позиции, высказанной автором, налогоплательщик также не минует проблем и, вероятно, вынужден будет отстаивать свое право на невключение авансов в базу обложения ЕН, в то время как контролирующие органы будут придерживаться иной точки зрения.

Что же касается способа определения остаточной стоимости реализуемых основных фондов, то для ее определения плательщики ЕН должны руководствоваться данными бухгалтерского учета, рассчитывая остаточную стоимость в соответствии с П(С)БУ 7. Такого же мнения придерживается ГНАУ в своем письме от 23.11.2001 г. № 7513/6/15-1316 и Госком предпринимательства от 20.01.2003 г. № 2-221/340.