Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Начисляются ли пенсионные взносы на авторское вознаграждение?

Основным законом, регулирующим отношения граждан и работодателей с системой общеобязательного государственного пенсионного страховании является Закон № 1058. Статья 19 этого Закона определяет, что для работодателей страховые взносы в солидарную систему начисляются «на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятыми в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц…».

Порядок начисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование определен Законом № 400. Пункт 1 ст. 2 этого Закона определяет объект налогообложения так же, как и Закон № 1058.

Таким образом, вознаграждение «облагается» пенсионным взносом только в случаях, если:

• оно является оплатой труда наемного работника;
• либо выплачивается за выполнение работ по гражданско-правовому договору;
• либо выплачивается за выполнение услуг по гражданско-правовому договору.

Рассмотрим выполнение этих условий в нашем случае.

Прежде всего выясним, в соответствии с какими договорами можно получить авторское вознаграждение. Для этого обратимся к ГКУкраины, в части 1 ст. 1107 которого приведены такие виды договоров, на основании которых распоряжаются имущественными правами интеллектуальной собственности:

• лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
• лицензионный договор;
• договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
• договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
• другой договор относительно распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности.

1. Очевидно, что авторское вознаграждение не является зарплатой.

2. Можно ли считать выплаты по авторскому договору оплатой услуг?

Статья 901 ГК Украины дает следующее определение договора на предоставление услуг: «По договору предоставления услуг одна

сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить указанную услугу, если иное не установлено договором».

К услугам относят все виды труда, непосредственно не связанные сизменением и преобразованием форм материи и явлений природы и производящие особую потребительскую стоимость, которая выражается в общественно полезной деятельности самого труда в различных отраслях общественного хозяйства

Юридическая природа услуги имеет пять признаков.

• Услуга неосязаема. Ее невозможно коснуться, увидеть, попробовать на вкус, услышать до момента получения.
• Услуга неотделима от источника. Построенные дома, произведенные вещи и тому подобное могут существовать сами по себе, независимо от присутствия или отсутствия их источника. Услуга может оказываться, только пока есть ее источник — человек, оказывающий ее.
• Качество услуги непостоянно. Даже опытный мастер может оказать услугу по-разному, в зависимости от настроения, состояния здоровья в период работы.
• Услугу невозможно хранить.
• Доверительность (конфиденциальность). Договор на оказание услуг предполагает наличие не только имущественных, но и лично-доверительных отношений между сторонами.

Наиболее распространенными видами услуг являются:

• услуги связи;
• услуги по передаче электроэнергии, газа, жидкости;
• транспортные услуги;
• юридические услуги;
• информационные, консультационные услуги;
• аудиторские услуги.

Особым видом услуг являются так называемые юридические действия, т.е. действия, осуществляемые в интересах и за счет других лиц.

Однако объект права интеллектуальной собственности не отвечает критериям услуги.

3. Можно ли считать вышеприведенные договоры договорами на выполнение работ?

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение.

ГК Украины определяет единственный вид договоров на выполнение работ — договоры подряда. В статье 837 дано следующее определение договора подряда:

«По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Для выполнения отдельных видов работ, установленных законом, подрядчик (субподрядчик) обязан получить специальное разрешение.

Котдельным видам договоров подряда,установленным параграфами 2 — 4 этой главы, положения этого параграфа применяются, если иное не установлено положениями этого Кодекса об этих видах договоров.»

Таким образом, одним из существенных признаков договора подряда является требование относительно выполнения работы по заданию заказчика. И такому признаку отвечает только договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности (но соответствие только одному признаку не дает, на наш взгляд, оснований считать такой договор договором подряда, хотя редакции некоторых бухгалтерских изданий высказывают иное мнение). А все остальные договоры распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности договорами подряда не являются. И, следовательно, не являются договорами на выполнение работ.

Таким образом, можно сделать вывод, что с вознаграждения по авторскому договору пенсионные взносы не исчисляются и не уплачиваются (разве что кроме спорного случая договора о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности). Подтверждением этого мнения является письмо ПФ Украины от 20.10.2006 г. № 13571/03-20 (текст письма приведен после статьи), в котором рассмотрен один из видов договоров — договор о передаче авторских прав (о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) и сделан вывод, что вознаграждение по такому договору не является объектом для начисления взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование