Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Производится ли корректировка обязательств по НДС по кредиторской и дебиторской задолженности, возникшей по состоянию на 06.02.2007 г. и связанной с поставкой лома черных металлов, по пункту 11.44 Закона «О налоге на добавленную стоимость»? Каким образом учитывается НДС в составе железнодорожного тарифа, связанного с оприходова­нием и реализацией лома черных металлов после 06.02.2007 г?

1. Согласно пункту 11.44 Закона о НДС временно до 1 января 2008 года операции поставки отходов и лома черных металлов, в том числе операции импорта таких товаров, освобождаются от налогообложе­ния. Перечень таких товаров с определением кодов согласно УКТ ВЭД утверждает Кабинет Министров Украины.

Перечень отходов и лома черных металлов, операции поставки которых, в том числе операции импорта, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 104 «Об утверждении перечня отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по им­порту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стои­мость» (далее — Постановление № 104). Как указано в Постановлении № 104, его положения вступают в силу со дня его опубликования.

Статьей 5Указа Президента Украины от 10.06.1997 г. № 503/97 «О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу» установлено, что нормативно-правовые акты Кабмина Украины вступают в силу с момента их принятия, если более поздний срок вступления их в силу не предусмотрен этими актами. Акты Кабмина Украины, определяющие права и обязанности граждан, вступают в силу не ранее дня их опубликования в официальных печатных изданиях.

Постановление № 104 официально опубликовано в газете «Урядовий Кур’ер» № 22 от 06.02.2007 г.

Таким образом, операции поставки, в том числе операции импорта отходов и лома черных металлов, которые вошли в перечень Постановления № 104, освобождаются от обложения НДС с 06.02.2007 г.

В отношении операций поставки отходов и лома черных металлов, незавершенных по состоянию на 06.02.2007 г., наше мнение заключается в следующем.

Согласно п. 7.3 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств поставки товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее:
• или дата зачисления денежных средств от покупателя в качестве оплаты товаров, подлежащих поставке,
• или дата отгрузки товаров.

Согласно п. 7.5 Закона о НДС датой возникновения права на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:
• либо дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров;
• либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров.

ДЛя операций по импорту товаров — дата уплаты налога по налоговым обязательствам, возникающим при импорте товаров.

Согласно ст. 58 Конституции Украины, законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени. Это означает, что действие закона или другого нормативно — правового акта распространяется только на те отношения, которые возникли после” вступления их в законную силу. Никаких исключений относительно определенных лиц, в частности юридических лиц, такое правило не предусматривает

Таким образом, операции поставки отходов и лома черных металлов, осуществляемые как первое событие до 06.02.2007 г. (исходя из норм п. 7.3, п. 7.5 и п. 11.44 Закона о НДС) подлежат обложению НДС I’ на общих основаниях. Завершающие события по таким операциям после вступления в силу Постановления № 104 корректировке по НДС не подлежат. ; 2. По второму вопросу, отмечаем следующее.

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность в сфере поставки отходов и лома черных металлов для учета себестоимости оприходованного товара должны пользоваться П(С)БУ 9 «Запасы». Исходя из норм которого запасами признаются товары, приобретаемые в целях их дальнейшей продажи. Нормы ст. 9 этого стандарта предусматривают, что первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, составляет себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, за вычетом непрямых налогов;
• сумм ввозной таможенной пошлины;
• сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
• суммы транспортно-заготовительных расходов;
• других расходов, связанных с приобретением запасов.

П(С)БУ 9 «Запасы» предусмотрено включение в себестоимость запасов сумм налогов (в том числе налога на добавленную стоимость), невозмещаемых предприятию, в случаях, связанных с применением норм Закона о НДС.

В связи с этим при оприходовании и реализации отходов и лома черных металлов возникает несколько вопросов.
1. Включается ли в себестоимость товарных запасов сумма НДС в составе транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов на склад предприятия, а также рас­ходами на сбыт этих запасов после вступления в силу Постановления № 104?
2. Подлежат ли восстановлению суммы НДС, уплаченные в стоимости приобретения отходов и лома черных металлов и отнесенные в состав налогового кредита в периоддо 06.02.2007 г. и реализованные после этой даты?

Что касается первого вопроса, то нормами пп. 7.4.2 Закона о НДС предусмотрено, что в случае приобретения товаров (услуг), предназначенных для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 Закона о НДС, суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением, не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.

Нормами пп. 7.4.2 Закона о НДС приведен исключительный перечень статей, согласно которым суммы налога, уплаченного в связи с приобретением запасов, не включается в состав налогового кредита. Поскольку п. 11.44 не значится в числе вышеупомянутых статей, то мы считаем, что суммы НДС в стоимости транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов, используемых в дальнейшем в необлагаемых налогом операциях, относятся в состав налогового кредита (то есть возмещаются плательщику НДС путем уменьшения налоговых обязательств). Что касается налогообложения расходов на сбыт, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов покупателю, то такие расходы не включаются в себестоимость приобретаемых запасов согласно нормам П(С)БУ 9 «Запасы». Они рассматриваются как отдельная операция. Поэтому суммы НДС в стоимости транспортных расходов, связанных со сбытом отходов и лома черных металлов, подлежат включению в состав налогового кредита.

Для ответа на второй вопрос обратимся к нормам пп. 7.4.1 Закона о НДС, согласно которому налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке 20%, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо оттого, осуществлял ли плательщик налога облагаемые налогом операции в течение такого отчетного налогового периода.

Если в последующем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 этого Закона, то с целью налогообложения такие товары (услуги), считаются условно проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения.

В нашем случае операции приобретения отходов и лома четных металлов в периоде до 06.02.2007 г. подлежали обложению НДС на общих основаниях. После даты вступления в силу Постановления № 104 поставка отходов и лома черных металлов, согласно п. 11.44 Закона о НДС, освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость. Нормами пп. 7.4.1 Закона о НДС предусмотрено восстановление сумм налога, отнесенного в налоговый кредит по приобретенным запасам для использования их в необлагаемых налогом и освобожденным от налога операциях, согласно ст. 3 и ст. 5 Закона о НДС. Однако нор­мами пп. 7.4.1 Закона о НДС не предусмотрено восстановление сумм налогового кредита по приобретенным с налогом запасам в случае использования их в дальнейшем в освобожденных от налогообложения операциях, согласно п. 11.44 Закона о НДС.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что по операциям поставки лома и отходов черных металлов, производимым после 06.02.2007 г., восстановление НДС, уплаченного в стоимости их приобретения до указанной даты и отнесенного в состав на­логового кредита. Законом о НДС не предусмотрено.