Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Каким образом учитывается НДС в составе железнодорожного тарифа, связанного с оприходова­нием и реализацией лома черных металлов после 06.02.2007 г?

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность в сфере поставки отходов и лома черных металлов для учета себестоимости оприходованного товара должны пользоваться П(С)БУ 9 «Запасы». Исходя из норм которого запасами признаются товары, приобретаемые в целях их дальнейшей продажи. Нормы ст. 9 этого стандарта предусматривают, что первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, составляет себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, за вычетом непрямых налогов;
• сумм ввозной таможенной пошлины;
• сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
• суммы транспортно-заготовительных расходов;
• других расходов, связанных с приобретением запасов.

П(С)БУ 9 «Запасы» предусмотрено включение в себестоимость запасов сумм налогов (в том числе налога на добавленную стоимость), невозмещаемых предприятию, в случаях, связанных с применением норм Закона о НДС.

В связи с этим при оприходовании и реализации отходов и лома черных металлов возникает несколько вопросов.
1. Включается ли в себестоимость товарных запасов сумма НДС в составе транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов на склад предприятия, а также рас­ходами на сбыт этих запасов после вступления в силу Постановления № 104?
2. Подлежат ли восстановлению суммы НДС, уплаченные в стоимости приобретения отходов и лома черных металлов и отнесенные в состав налогового кредита в период до 06.02.2007 г. и реализованные после этой даты?

Что касается первого вопроса, то нормами пп. 7.4.2 Закона о НДС предусмотрено, что в случае приобретения товаров (услуг), предназначенных для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 Закона о НДС, суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением, не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.

Нормами пп. 7.4.2 Закона о НДС приведен исключительный перечень статей, согласно которым суммы налога, уплаченного в связи с приобретением запасов, не включается в состав налогового кредита. Поскольку п. 11.44 не значится в числе вышеупомянутых статей, то мы считаем, что суммы НДС в стоимости транспортно-заготовительных расходов, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов, используемых в дальнейшем в необлагаемых налогом операциях, относятся в состав налогового кредита (то есть возмещаются плательщику НДС путем уменьшения налоговых обязательств). Что касается налогообложения расходов на сбыт, связанных с доставкой отходов и лома черных металлов покупателю, то такие расходы не включаются в себестоимость приобретаемых запасов согласно нормам П(С)БУ 9 «Запасы». Они рассматриваются как отдельная операция. Поэтому суммы НДС в стоимости транспортных расходов, связанных со сбытом отходов и лома черных металлов, подлежат включению в состав налогового кредита.

Для ответа на второй вопрос обратимся к нормам пп. 7.4.1 Закона о НДС, согласно которому налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке 20%, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо оттого, осуществлял ли плательщик налога облагаемые налогом операции в течение такого отчетного налогового периода.

Если в последующем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 этого Закона, то с целью налогообложения такие товары (услуги), считаются условно проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения.

В нашем случае операции приобретения отходов и лома четных металлов в периоде до 06.02.2007 г. подлежали обложению НДС на общих основаниях. После даты вступления в силу Постановления № 104 поставка отходов и лома черных металлов, согласно п. 11.44 Закона о НДС, освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость. Нормами пп. 7.4.1 Закона о НДС предусмотрено восстановление сумм налога, отнесенного в налоговый кредит по приобретенным запасам для использования их в необлагаемых налогом и освобожденным от налога операциях, согласно ст. 3 и ст. 5 Закона о НДС. Однако нор­мами пп. 7.4.1 Закона о НДС не предусмотрено восстановление сумм налогового кредита по приобретенным с налогом запасам в случае использования их в дальнейшем в освобожденных от налогообложения операциях, согласно п. 11.44 Закона о НДС.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что по операциям поставки лома и отходов черных металлов, производимым после 06.02.2007 г., восстановление НДС, уплаченного в стоимости их приобретения до указанной даты и отнесенного в состав на­логового кредита. Законом о НДС не предусмотрено.