Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Должен ли перевозчик, осуществляющий международные перевозки, подавать в налоговый орган оригинал международной транспортной накладной (CMR) для подтверждения возмещения НДС?

При обложении экспорта товаров и сопутствующих такому экспорту услуг по нулевой ставке НДС предусмотрено удостоверение экспорта надлежаще оформленной грузовой таможенной декларацией (пп. 6.2.1 п. 6.2 а. 6 Закона о НДС)).

При налогообложении международных перевозок (облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закона о НДС) отдельные требования для подтверждения применения нулевой ставки НДС налоговым законодательством не определены.

В соответствии со ст. 9 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» (далее—Закон № 1955) перевозка грузов сопровождается товарно-транспортными документами, составленными языком международного общения в зависимости от избранного вида транспорта или государственным языком, если грузы перевозятся в Украине.

Такими документами являются:
• авиационная грузовая накладная (Air Waybill);
• международная автомобильная накладная (CMR);
• накладная СМГС (накладная УМВС);
• коносамент (Bill of Lading);
• накладная ЦИМ (CIM); ‘
• грузовая ведомость (Cargo Manifest).

Согласно пп. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закона о НДС плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации. При этом плательщик налога в пятидневный срок после подачи декларации налоговому органу подает органу Госказначейства Украины копию декларации с отметкой налогового органа о ее принятии для ведения реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков.

К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых расписок) при их наличии и оригиналов пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций при наличии экспортных операций.

Проведение документальной невыездной проверки декларации с заявленными к возмещению из бюджета суммами НДС осуществляется в порядке, определенном Приказом № 350.

При проведении проверки в соответствии с Методическими рекомендациями ГНАУ считает целесообразным получать от плательщика НДС удостоверенные копии первичных документов, подтверждающих факт оплаты товаров (услуг) основным поставщикам, и копии реестров, полученных и выданных налоговых накладных (формы и порядок ведения которых установлены Приказом № 1б5),за предыдущий налоговый период, в котором фактически уплачена сумма НДС в стоимости приобретенных товаров (услуг), и налоговый период, в котором заявлено бюджетное возмещение НДС.

Кроме того, согласно Закону Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХН «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон № 509), органы ГНС имеют право направить плательщику письменный запрос о предоставлении плательщиком (в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса) в ГНИ по месту его регистрации соответствующих объяснений о достоверности хозяйственных операций и их документальном подтверждении.

При этом не предусмотрено предоставление оригиналов международных автомобильных накладных (CMR) плательщиком в ГНИ по месту его регистрации ни для подтверждения нулевой ставки при налогообложении международных перевозок, ни при декларировании бюджетного возмещения. Такие документы должны предъявляться контролирующему органу только при проведении выездных документальных проверок.