Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Как быть с НДС по операции, связанной с приобретением ТМЦ и дальнейшей бесплатной передачей сторонней организации? Признается ли налоговый кредит при приобретении ТМЦ, предназначенных для бесплатной передачи? В момент бесплатной передачи сторнируется налоговый кредит или только начисляются налоговые обязательства?

Обратимся к Закону о НДС.

В соответствии с пп. 4.2. ст. 4 Закона о НДС в случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций, осуществления операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым издержкам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован налогоплательщиком, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Таким образом, бесплатная передача товаров приравнивается к поставке и налоговые обязательства начисляются исходя из фактической стоимости такой операции, ноне ниже обычных цен.

Налоговый кредит, согласно пп. 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС, определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком поставке, установленной п. 6.1 ст. б и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Далее, в этом же пп. 7.4.1 говорится о том, что право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) использовать в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик облагаемые налогом операции в течение такого отчетного налогового периода.

Однако если в последующем та кие товары (услуги) начинают использовать в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 настоящего Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, то в целях налогообложения такие товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало та кого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения.

Одновременно, суммы налога по такимтоварам, включенные ранее в налоговый кредит, подлежат сторнированию в бухгалтерском учете и отражению в приложении 2 к Декларации по НДС.

Если заведомо известно, что товар приобретается’для бесплатной передачи, т.е. не будет использоваться в хозяйственной деятельности, то сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением такого товара, не включается в налоговый кредит на основании пп. 7.4.2 Закона о НДС.