Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Предприятие реализует продукцию лицам, плательщикам налога на добавленную стоимость, по цене выше обычной цены на 20%. Какой порядок налогообложения НДС такой операции? Как правильно выписать налоговую накладную в соответствии с требованиями пункта 4.1 и подпункта 7.4.13акона о НДС?

Согласно Закону о НДС база налогообложения операций поставки товаров (услуг) определяется исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, которая включается в цену товаров (услуг)).

В случае если обычная цена (ОЦ) на товары (услуги) превышает договорную цену (ДЦ) на такие товары (услуги) более чем на 20%, база налогообложения операции поставки такихтоваров (услуг) определяется по обычным ценам.

Налоговый кредит у покупателя в отчетном периоде определяется исходя из договорной стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги).

Приведем принцип формирования налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с нормами, приведенными в пункте 4.1 и подпункте 7.4.1 Закона о НДС:

Каким образом отслеживать бухгалтеру обычную цену приобретаемых товаров или услуг, имея на руках выписанную поставщиком (при этом надлежащим образом) налоговую накладную, — Закон о НДС умалчивает. В случае если договорная цена выше обычной, база налогообложения НДС поставщика определяется по договорной цене. Налоговая накладная, подтверждающая налоговое обязательство, поставщиком выписана правильно. К поставщику, имеющему такое налоговое обязательство, со стороны налогового инспектора вопросов не возникнет. Вопрос возникнет к покупателю, получившему такую налоговую накладную и включившему ее в налоговый кредит. Конечно, можно включить в налоговый кредит часть суммы, указанной в такой полученной налоговой накладной.

Есть и другой вариант решения этой проблемы.

Порядком заполнения налоговой накладной № 165 предусмотрено следующее.

В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной стоимости, то есть когда обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные:

• • одну — на сумму исходя из фактической цены поставки,
• • вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической.

Номер налоговой накладной, которая выписана на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку «ЗЦ».Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.

В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в графе 3 указывается «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній №___»(отмечается номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров (услуг), определенную исходя из их договорной стоимости).

Такой же порядок выписки налоговой накладной поставщиком товаров или услуг можно применить для случая, когда договорная цена, определяющая базу налогообложения, больше обычной цены. Ведь в этом случае у покупателя, приобретателя таких товаров или услуг, налоговый кредит будет определяться исходя из их обычной цены.

В таком случае налоговое обязательство у поставщика будет определяться двумя налоговыми накладными, выписанными на:

• стоимость товаров или услуг исходя из их обычной цены;
• стоимость разницы между обычной и договорной (большей по значению) ценой.

В этом случае один экземпляр налоговой накладной, выписанной по стоимости товаров или услуг исходя их обычной цены, передается покупателю для включения им такой налоговой накладной в налоговый кредит.

Два экземпляра налоговой накладной, выписанной на стоимость разницы между обычной ценой и договорной (большей по значению) ценой, сохраняется у предприятия-поставщика товаров или услуг.