Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Можно ли материальную помощь, с которой удержаны социальные взносы и НДФЛ, а также на которую были произведены соцстраховские начисления, включать в состав валовых расходов? При этом коллективного договора на предприятии нет.

Согласно пп. 5.6.1 Закона о налогообложении прибыли в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопросы налогообложения доходов физлиц (законодательства, устанавливающего правила налогообложения подоходным налогом с граждан).

Рассмотрим, какими нормативными документами определены экономические, правовые и организационные основы оплаты труда работников.

Так, в соответствии с положениями ст. 1 и 2 Закона об оплате труда, размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, по своей структуре заработная плата состоит из:

основной — вознаграждения за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени,выработки, обслуживания, должностные обязанности). Эта зарплата устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих;

дополнительной — вознаграждения за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Эта зарплата включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций; • поощрительных и компенсационных выплат — вознаграждений по итогам работы за год, премий по специальным системами положениям, компенсационных и других денежных и материальных выплат, не предусмотренных актами действующего законодательства или производимых сверхустановленных указанными актами норм.

Организация оплаты труда на предприятии осуществляется на основании законодательных и других нормативных актов; генерального соглашения на государственном уровне; отраслевых, региональных соглашений; коллективных договоров; трудовых договоров (ст. 5 Закона об оплате труда).

Таким образом, факт наличия на предприятии трудовых-договоров, положения об оплате труда, коллективного договора позволяет сделать вывод, что на основании перечисленных документов установлена договоренность сторон, позволяющая сформировать расходы на оплату труда.

Однако в состав валовых расходов налогоплательщика, согласно пп.5.3.1 Закона о налогообложении прибыли, не включаются расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных п.п. 5.6 и 5.7 указанного Закона.

Как определить ту грань, которая отделяет расходы на оплаты труда от расходов на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности?

В разъяснении от 29.07.2004 г. № 14211/7/15-1117 «Относительно отнесения в состав валовых расходов расходов на оплату труда» ГНАУ сообщила, что единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда, определяющим состав средств, которые включаются в фонд оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5 (далее — Инструкция № 5). Указанная Инструкция рекомендует различать материальную помощь разового характера и систематическую.

Так, согласно пп. 2.3.3 Инструкции № 5, материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием), относится к дополнительной заработной плате в составе других поощрительных и компенсационных выплат. Следовательно, у предприятия будут все основания отнести систематическую материальную помощь в состав валовых расходов.

А материальная помощь разового характера ( п. 3.31 Инструкции №5), предоставляемая предприятием отдельным работникам посемейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение относится к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда. Следовательно, у предприятия нет оснований отнести разовую материальную помощь в состав валовых расходов.

Аналогичное мнение изложено в письме ГНАв г. Киеве от 09.10.2006 г. №797/10/31-106.

Таким образом, если в вышеприведенном вопросе говорится о расходах предприятия на выплату разовой материальной помощи работникам, то с учетом пп.пп. 5.2.1, 5.3.1 и 5.6.1 Закона о налогообложении прибыли они не могут быть включены в состав валовых расходов предприятия, несмотря на то, что на эти суммы ошибочно были начислены взносы в фонды социального страхования. Если же вопрос касается систематической материальной помощи, выплаченной на предприятии согласно положению об оплате труда всем или большинству работникам, например, к отпуску на оздоровление, — валовые расходы имеют право быть.