Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Руководитель предприятия за нотариальное удостоверение копий уставных документов уплатил наличными частному нотариусу 100 грн. По истечении времени в бухгалтерию был предоставлен авансовый отчет для возмещения израсходованных сумм. Акт о предоставленных услугах нотариусом составлен на 100 грн., при выплате вознаграждения нотариусу НДФЛ не был удержан и уплачен. Как исправить ситуацию? Надо ли в этом случае применять коэффи­циент, в соответствии с п.3.4 Закона об НДФЛ?

Согласно Закону о НДФЛ потребители нотариальныхуслугявляются налоговыми агентами (письмо ГНАУ от 26.02.2004 г. № 1406/6/17-2116).

В связи с этим предприятия, выплачивающие доходы частному нотариусу в виде платы за совершение нотариальных действий и платы за дополнительные услуги правового характера, обязаны удержать налог с доходов физлиц.

Таким образом, выплачивая частному нотариусу доход, которым является стоимость нотариальных услуг или других дополнительных услуг правового характера, необходимо удержать налог с доходов за счет такого дохода.

Вместе с тем на практике нередко возникают ситуации, когда при выплате дохода нотариусу налог с доходов физлиц не был удержан.

В нашем случае вышеприведенная ситуация, когда налог с доходов физлиц не был своевременно удержан, неминуемо приведет к недоимке средств в бюджет. В таком случае возникают два вопроса:
1. За счет каких средств и в каком размере следует произвести оплату НДФЛ?2. Какие штрафные санкции могут угрожать предприятию в данном случае?

Вопрос 1. Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам Закона о НДФЛ. Так, в пп. 20.3.2 данного Закона указано следующее: если налоговый агент до или во время выплаты дохода в интересах плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов физлиц, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.

Таким образом, из приведенной нормы следует вывод, что если налоговый агент не удержал НДФЛ из суммы вознаграждения частному нотариусу, то он сам отвечает за погашение не внесенной в бюджет суммы налога. То есть доплачивать налог с доходов предприятие должно за счет собственных средств.

Бэтой ситуации возникает вопрос: какую сумму налога с доходов физлиц в этом случае необходимо заплатить в бюджет? Рассмотрим вышеприведенную ситуацию на конкретном примере.

Пример. Стоимость нотариальных услуг составила 100 грн. Такая же сумма была выплачена нотариусу, без удержания НДФЛ.

Если бы налог с доходов был удержан своевременно, он составил бы 15,00 грн. (100,00 х 0,15), а сумма, предполагаемая нотариусу квыплате на руки, составила бы 85,00 грн. (100,00 - 15,00). Поскольку частному нотариусу была выплачена на руки большая сумма (100;00 грн > 85,00 грн), чем полагается по расчету, налоговый агент должен заплатить за счет своих средств налог с доходов не 15,00 грн., а 17,65 грн,то есть в данном случае НДФЛ необходимо определить с помощью «натурального коэффициента»:
100,00 х 1,1764705 = 117,65(грн.), где 100,00 грн. — сумма, выплаченная нотариусу за услуги;
1,1764705 =100,00: (100,00-15,00)— так называемый «натуральный коэффициент», рассчитанный согласно п. 3.4 Закона о НДФЛ;

117,65 грн. — начисленная сумма дохода.

Таким образом, налог с доходов физлиц из указанной суммы будет составлять 17,65 грн. (117,65 х 0,15).

Поясним, в связи с чем необходимо использовать «натуральный коэффициент».

Дело в том, что сумма, которую получил нотариус за нотариальные услуги (100 грн. в нашем примере), является «чистой суммой на руки». Следовательно, для того, чтобы найти сумму «грязного» дохода, необходимо использовать «натуральный коэффициент». При таком исчислении налоговым агентом суммы НДФЛ нотариус будет освобожден от уплаты налога, как это требуется в пп. 20.3.2 Закона о НДФЛ.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок доначисления налога с доходов физлиц отражается следующим образом:

Вопрос 2. За нарушение норм Закона о налоге с доходов в п. 20.2 ст. 20 приведены лица, которые несут определенную ответственность согласно действующему законодательству. Так, для налоговых агентов штрафные (финансовые) санкции за нарушения, допущенные при неначислении и неудержании налога с доходов физлиц, определены в ст. 17 Закона №2181. В частности, пп. 17.1.9указанногоЗакона предусмотрено, что, в случае если налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предыдущего начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такие начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой налогоплательщик платит штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу).

Как можно исправить сложившуюся ситуацию? То есть как же нужно исправить ошибку относительно неначисления и неуплаты налога с доходов частных нотариусов? Согласно пп. 17.2 ст. 17 Закона №2181, если налогоплательщик, которым до начала его проверки контролирующим органом, самостоятельно выявив факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, самостоятельно доначисляет и уплачивает суммы налоговых обязательств и представляет уточняющий расчет, то административные штрафы на такого налогоплательщика не налагаются. Кроме того, в одном из своих писем (от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116) ГНАУ на этот счет было справедливо отмечено, что если субъект предпринимательства самостоятельно выявит ошибку, которая привела к недоимке НДФЛ (при выплате не удержан налог с доходов), затем самостоятельно ис­правляет эту ошибку (доплатит до начала проверки налоге бюджет), то к такому субъекту никакие штрафы не применяются. В частности, не должны в этом случае применяться ни штраф, предусмотренный подпунктом 17.1.9 Закона №2181 (в двойном размере от суммы обязательства от такого налога), ни 5-процентный штраф, предусмотренный подпунктом 17.1.2 Закона № 2181, ни административный штраф. Таким образом, единственные расходы налогового агента, который выявит недоимку налога с доходов физлиц и самостоятельно исправит ошибку, — это расходы на уплату в бюджет суммы самой недоимки.

В отношении исправления ошибки, выявленной в налоговом расчете по форме № 1ДФ, отметим следующее. Согласно п. 4.1 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщика налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от29.09.2003 г. №451, корректировка представленного и принятого налогового расчета может осуществляться на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок.

Для исключения одной ошибочной строки из предварительно введенной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 проставить «7» — строка на исключение.

Для введения новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все его графы и в графе «9» проставить «0» — строка на ввод достоверной информации.