Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Директор хочет приобрести халаты для продав­цов. Как правильно оформить такую покупку? Должны ли сотрудники заплатить НДФЛ (с коэффициентом, как неденежные доходы)?

В соответствии с Законом об охране труда, КЗоТ Украины и Положением о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденное приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.1996 г. № 170 (далее — Положение № 170) на работах, связанных с вредными и опасными условиями труда или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях и свя­занных с загрязнениями, рабочим и служащим выдаются бесплатно в соответствии с нормами специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ).

Определение потребности в средствах индивидуальной защиты на предприятии, заведении и организации осуществляется с учетом численности работников по профессиям и должностям, предусмотренным в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи рабочим и служащим специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ.

Это положение распространяется на предприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности и видов их деятельности, для которых в соответствии с нормами применение во время трудового процесса специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ является обязательным.

В отдельных случаях, учитывая особенности производства, владелец может по согласованию с уполномоченным по охранетруда трудового коллектива предприятия и профсоюза, заменять одни виды специальной одежды и специальной обуви на другие, но замена не должна ухудшать их защитные свойства.

Приобретение СИЗ осуществляется на предприятиях-производителях или в производственно-торговых фирмах, которые реализуют продукцию в соответствии с действующим законодательством.

Потребители подают договоры-заявки на эти предприятия (фирмы) наследующий год, как правило, до 1 июля текущего года по форме, установленной на данном предприятии.

В случае несоответствия специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ требованиям технической документации владелец в установленном порядке подает рекламации поставщикам.

Средства индивидуальной защиты, выдаваемые работникам, считаются собственностью предприятия, учитываются как инвентарь и подлежат обязательному возвращению.

Нормами установлены календарные сроки ношения специальной одежды,специальной обуви и СИЗ, которые исчисляются со дня их фактической выдачи работникам.

Согласно Закону о налоге с доходов физических лиц при увольнении работник, которому выдана спецодежда, срок носки которой еще не истек, обязан эту одежду вернуть или возместить ее стоимость.

Если работник отказывается вернуть спецодежду, предельный срок использования которой еще не настал, стоимость такой спецодежды относится к дополнительным благам, предоставленным такому работнику.

Выдача работникам и возвращение ими специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ должны учитываться в личной карточке установленной формы.

В случае бесплатного предоставления спецодежды физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с предприятием, у предприятия возникает объект налогообложения НДС согласно п.4.2. Закона о НДС. При этом следует помнить, что база налогообложения определяется исходя из фактической цены, но не ниже обычной.

Выдача денежных средств на приобретение спецодежды не разрешается, но в соответствии сост.164 КЗоТ Украины ист.10 Закона об охране труда предусмотрена компенсация затрат работнику на при­обретение спецодежды, если установленный нормами срок выдачи его был нарушен и работник был вынужден приобрести спецодежду за собственные средства. Компенсационные выплаты включаются в валовые расходы (ВР) в составе расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете спецодежда, срок эксплуатации которой пре­вышает один год, учитывается в составе необоротных активов — на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» счета 11 «Прочие необоротные активы», а спецодежда, срок эксплуатации которой меньше года, — на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Согласно Закону о налогообложении прибыли расходы на приобретение каких-либо материальных ценностей, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых не превышает 1000 гривень, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке.

Следовательно, предметы с длительным сроком эксплуатации относят либо к основным фондам (ОФ), либо к малоценным необоротным материальным активам (МНМА). Для бухгалтерского учета стоимостная граница между ОФ и МНМА устанавливается субъектом ведения хозяйства самостоятельно в Приказе об учетной политике. Это может быть 100 гривень, а может — 1000 гривень.

Заметим, что для учета МНМА не утверждены специальныетиповые формы первичных документов. На наш взгляд, это позволяет налогоплательщикам самостоятельно выбрать, какие формы применять, и никто не мешает разработать более простые формы для учета МНМА — такие, которые отвечают собственной специфике. Главное — не забыть закрепить это в Приказе о бухучете.

В пункте 5.4. Закона о налогообложении прибыли не дано определение понятия «расходы двойного назначения», но согласно этому пункту расходы плательщика на обеспечение работников спецодеждой, обувью, обмундированием, необходимым для выполнения профессиональных обязанностей, включаются в состав валовых расходов и относятся к расходам двойного назначения.

Работодатель, согласно ст.8 Закона об охране труда, обязан также обеспечить работника средствами индивидуальной защиты (СИЗ), но расходы на эти средства не отнесены Законом о налогообложении прибыли к расходам двойного назначения и включаются в ВР в полном объеме независимо от того, кто и в каких случаях их использовал.

Распоряжением КМ Украины от 21.08.1997 № 462-р установлено, что для определения состава и суммы расходов на спецодежду и спецобувь, которые подлежат включению в ВР, следует руководствоваться действующими нормативно-правовыми актами и учитывать — включена ли она (спецодежда) в соответствующие перечни.

Правовой основой для правильного решения вопросов с отнесением тех или иных расходов на ВР являются утвержденные уполномоченным центральным органом исполнительной власти нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты соответствующим работникам и Положение № 170.

Расходы на спецодежду и спецобувь сверх установленных нормативными актами норм в ВР не включаются.

При выдаче этих объектов их стоимость списывается на сч.23 «Производство», сч.91 «Общепроизводственные расходы», сч. 92 «Административные расходы». Спецодежда, спецобувь, индивидуальные средства защиты при поступлении на предприятие учитываются на сч.22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Расходы на стирку, чистку, ремонт спецодежды и спецобуви не относятся к расходам двойного назначения и включаются в ВР в полном объеме.

В связи с тем, что расходы на спецодежду и спецобувь относятся к расходам двойного назначения и включаются в ВР в специальном порядке, как указывалось выше, следует считать, что увеличение этих расходов происходит не при приобретении спецодежды и спецобуви, а при их выдаче наемным работникам.

Стоимость выданной спецодежды отражается в стр.04.13 Декларации по налогу на прибыль. При таком подходе стоимость находящейся на складе спецодежды и спецобуви не учитывается в составе остатков малоценных предметов на конец квартала (периоца) для корректировки ВР