Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Сразу отметим, что в налоговом учете порядок отражения кражи основных средств значительно сложнее, нежели в бухгалтерском учете. Если на предприятии похищены объекты основ­ных фондов, то налоговые последствия в отношении налога на прибыль регулируются подпунктами 8.4.8 и 8.4.9 Закона о налогообложении прибыли.

Так, пп. 8.4.8 Закона о налогообложении прибыли, в частности, предусмотрено, что если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам похищены основные фонды (или их часть), тогда налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникла кража:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не изменяет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 в отношении основных фондов этих групп.

В налоговом периоде, в котором происходит компенсация убытка от кражи виновным лицом или страховой организацией, согласно пп. 8.4.9 Закона о налогообложении прибыли следует:

• увеличить валовой доход на сумму компенсации по основным фондам группы 1;
• уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации по основным фондам групп 2,3 и 4.

Возникает закономерный вопрос: как же быть с частью объекта основных фондов 1-й группы?

0 порядке списания части объекта основных фондов по группе 1 Закон о налогообложении прибыли не дает четкого ответа, следовательно, можно предположить, что в этом случае предприятие может продолжать амортизировать похищенную часть объекта основных фондов, не списывая ее в налоговом учете.

Но тут же возникает второй вопрос: а если правоохранительные органы найдут виновника, который возместит нанесенный ущерб, то куда «девать» сумму такой компенсации?

Именно исходя из такой ситуации следует сделать вывод, что налогоплательщик в случае хищения части объекта основных фондов 1 й группы может увеличить на сумму похищенных материальных ценностей свои валовые расходы. Подобный вывод также можно сделать из того, что в налоговом учете амортизируются только действующие основные фонды 1-й группы, в отличие от фондов по группам 2,3 и 4. Если часть объекта похищена, то ее можно отнести на валовые расходы согласно пп.8.4.8 Закона о налогообложении прибыли, поскольку в данном подпункте речь идет не только об основных фондах, но и их частях.

Естественно, что при таком порядке списания похищенных частей основных фондов вполне логичным будетувеличение валовых доходов втом случае, когда виновник или страховая компания компенсирует нанесенный ущерб налогоплательщику по кражам, связанным с основными фондами 1-й группы.

А вот расходы, осуществленные предприятием при приобретении и/или улучшении объектов основных фондов групп 2,3 и 4, будут продолжать амортизироваться, несмотря на то, что объекта основных фондов не будет в наличии. При поступлении компенсации от страховой компании или виновных лиц производится уменьшение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов. Балансовая стоимость уменьшается на сумму компенсации в том периоде, на который приходится поступление этой компенсации.

Из норм пп.8.4.9 Закона о налогообложении прибыли можно сделать благоприятный для налогоплательщиков вывод о том, что к основным фондам неприемлем Порядок № 116, правда не в отношении механизма расчета причиненного ущерба (его-то вполне можно и нужно применять), а в отношении перечисления части полученных средств от виновного в Госбюджет.

Подпунктом 8.4.9 предусмотрено, что сумма компенсации, полученная от виновника или страховой компании, увеличивает доходы по основным фондам группы 1, а по группам 2,3 и 4 уменьшает балансовую стоимость групп. Следовательно, никакой разницы между прямыми убытками и суммой полученной компенсации в бюджет перечислять не нужно, поскольку Законом о налогообложении прибыли это не предусмотрено.

НДС. Согласно абзацу второму п. 4.9 Закона о НДС правила ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика (согласно которым такую ликвидацию приравнивают к поставке основных фондов) не распространяются на случаи, когда ликвидация осуществляется в связи с хищением основных фондов. Поэтому налоговые обязательства в случае хищения основных фондов не начисляются. Естественно, что такое право у плательщика налога возникает при наличии подтверждающих документов.

Не должны предприятия, пострадавшие от кражи основных фондов, представлять документы, подтверждающие невозможность использования похищенных основных фондов по их первоначальному назначению. Соответствующее требование установлено абзацем вторым п. 4.9 Закона о НДС, но касается оно только тех случаев, когда

налогоплательщик принимает решение об уничтожении, разборке или преобразовании основных фондов другими способами, вследствие чего фонды не могут использоваться в будущем по первоначальному назначению.

В случае хищения основных фондов нет оснований для начисления налоговых обязательств и в соответствии с абзацем пятым пп. 7.4.1 Закона о НДС, который требует начисления НДС только в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных.

Кроме того, нет необходимости и в корректировке НДС, приходящегося на недоамортизированную часть похищенных основных фондов. В Законе о НДС такое требование отсутствует, да и налоговый кредит с31 марта 2005 года зависит не от валовых расходов и амортизации, а от использования основных фондов в хозяйственной деятельности.

А как же быть с НДС при поступлении компенсации от страховой компании или виновного лица?

В консультации, изложенной в журнале «Вестник налоговой службы Украины» № 16/2005 (с. 24), разъяснено, что в размер компенсации, поступившей от виновного лица, должна включаться и сумма НДС. Но какая?

Ведь объектом для обложения НДС является поставка товаров и услуг на территории Украины. Ну какая же может быть поставка при краже, да еще и переход права собственности на похищенное имущество?

Нет поставки и в случае компенсации ущерба страховой организацией, поэтому непонятно, с какой стати налогоплательщик должен начислять налоговое обязательство по НДС.

Но если уж осторожные налогоплательщики не хотят споров с налоговыми органами, то они вполне могут начислить налоговое обязательство по НДС, но только не на всю сумму полученной компенсации от виновника, а только на сумму похищенных ценностей.

Не корректируется и налоговый кредит в случае отнесения плательщиком на валовые расходы балансовой стоимости похищенных основных фондов, приходящийся на недоамортизированную часть списанных основных фондов группы 1.

Ведь намерение налогоплательщика использовать основные фонды в хозяйственной деятельности сомнений не вызывает.

Не должно быть и распределения налогового кредита по НДС в соответствии с пп. 7.4.3 Закона о НДС между налогооблагаемыми и необлагаемыми (освобожденными или не являющимися объектами для обложения НДС) операциями. Такое распределение применяется только при одновременном использовании основных фондов в облагаемых и необлагаемых операциях отчетного периода. При хищении такой ситуации не наблюдается.