Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Основные средства введены в эксплуатацию с НДС. Как определить базу для обложения НДС в случае их продажи?

Согласно пп. 7.4.4 Закона о НДС плательщик налога, приобретающий (изготавливающий) материальные (нематериальные) активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности, сумму НДС,уплаченную в связи с таким приобретением, не включает в состав налогового кредита.

Согласно нормам пп. 5.3.3 Закона о налогообложении прибыли, в состав валовых расходов не включается сумма налога на добавленную стоимость, включенная в цену товаров, приобретаемых для производственного и непроизводственного использования.

Обобщив информацию, содержащуюся в пунктах вышеназванных Законов, приходим к выводу, что налог на добавленную стоимость предприятию, которое приобрело непроизводственные основные фонды, не возмещается.

Согласно нормам П(С)БУ 7, первоначальная стоимость объекта основных средств включает в себя такой вид расходов, как суммы непрямых налогов в связи с приобретением основных средств, если они не возмещаются предприятию. Поэтому при формировании стоимости объекта непроизводственных основных средств суммы НДС, уплаченные в цене приобретения, входят в стоимость такого объекта. Амортизируются непроизводственные основные средства только в бухгалтерском учете.

Согласно нормам п. 4.1 Закона о НДС, базой налогообложения операций по поставке товаров (работ, услуг) является стоимость такой поставки исходя из их договорной стоимости, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное страхование на услуги сотовой мобильной связи, включаемой в цену товаров (услуг) В случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену более чем на 20%, база налогообложения операции поставки товаров (услуг) определяется по обычным ценам.

Нормы п. 4.1 Закона распространяются также и на операции продажи основных средств Объясним, почему. В разделе терминов, приведенных в Законе о налогообложении прибыли, термин «товары» означает материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы.Термин «материальные активы» означают основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличающемся от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов.

В целях налогообложения, в соответствии с пп. 1.20.5 Закона о налогообложении прибыли, для доказательства обычности цены возможно применить правила, определенные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. В этих целях термин «обычная цена» соответствует терминам «справедливая стоимость», «чистая стоимость реализации».

В терминах, приведенных в П(С)БУ 7, «чистая стоимость реализации необоротного актива» приравнивается к справедливой стоимости необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию. В случае если договорная стоимость определена в соответствии с остаточной стоимостью объекта основных средств надатуего продажи и соответствует справедливой стоимости этого объекта, базой для начисления НДС является его остаточная стоимость. Если же договорная (остаточная) стоимость объекта основных средств надатуего продажи не соответствует справедливой стоимости этого объекта, то для определения базы обложения НДС используется его справедливая стоимость. (При определении базы для начисления НДС следует иметь в виду нормы Закона о НДС, указанные в последнем абзаце п. 4.1 Закона, то есть 20-процентную разницу между договорной ценой продаваемого объекта и обычной его стоимостью).

А как быть с налогом на добавленную стоимость, включенного в стоимость объекта основных средств и амортизируемого в его составе? Кмоменту продажи объект основных средств в результате его износа не соответствует его первоначальной цене.

Прямого ответа на такой вопрос мы не нашли. Поэтому, в соответствии с п. 4.1 Закона о НДС, мы можем предположить, что налог на добавленную стоимость в цене приобретения объекта основных средств, в случае его дальнейшей продажи, в базу обложения НДС не включается в части, приходящейся на его остаточную стоимость.