Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Как правильно списываются приобретенные на автомобиль запасные части? Является ли это модернизацией, если используется прямолинейный метод списания? Как такая операция оформляется документально?

Ремонтом считается комплекс операций по возобновлению исправности или работоспособности любого объекта или его составляющих.

Под техническим обслуживанием понимают комплекс операций или операцию по поддержке исправности или работоспособности объекта во время его использования по назначению, простоя, храненияи транспортировки.

В первом случае речь идет о возобновлении исправности или работоспособности, а во втором — о поддержке исправности или работоспособности. В этом и заключается принципиальное отличие ремонта от других мероприятий по обслуживанию объектов основных средств, Кстати, правила по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств утверждены приказом Минтранса Украины от 11.11.2002 г. № 792 «Об утверждении правил предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильных транспортных средств» (далее — Приказ № 792).

На практике также широко применяют понятие текущего и капитального ремонтов.

Текущий ремонт транспортных средств — это ремонт, который выполняется для обеспечения или возобновления работоспособности изделия и заключается в замене или возобновлении отдельных частей.

Капитальный ремонт транспортных средств — это ремонт, который выполняется для возобновления исправности и полного или близкого к полному возобновлению ресурса изделия с заменой или возобновлением каких-нибудь частей, в том числе базовых.

Отметим, что как бухгалтерский, так и налоговый учет ремонта не зависит от его вида — текущего или капитального, так как п.8.7 Закона о налогообложении прибыли объединяет эти два вида ремонта, Разве что для собственных внутреннихуправленческих потребностей предприятие будет разграничивать эти виды ремонта в аналитическом учете.

Бухгалтерский учет расходов по поддержанию в исправном состоянии и улучшению автотранспортных средств регулируется П(С)БУ 7 и зависит от влияния проведенных мероприятий на будущие экономические выгоды, ожидаемые от использования конкретного автомобиля.

Следовательно, расходы на проведение всех видов технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов отчетного периода.

А для налогового учета важным является распределение всех выполненных работ по обслуживанию объектов основных фондов на техническое обслуживание и ремонты (или другие улучшения), потому что» отражение стоимости этих видов работ в налоговом учете существенно отличается. Следовательно, приобретая запасные части для ремонта, как для текущего, так и для капитального, а также для реконструкции, модернизации, технического перевооружения и других видов улучшений автомобилей, расходы отражают в налоговом учете в порядке, предусмотренном пп.8.7.1 Закона о налогообложении прибыли.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение основных средств в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Как известно, ремонт автотранспорта может проводиться как подрядным, так и хозяйственным способами. Расходы на проведение ремонта автомобиля отражаются на основании акта выполненных работ, составленного предприятием, осуществившим ремонт.

В аналитическом учете необходимо заполнить Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № 03-2, составленный предприятием, осуществившим ремонт, в двух экземплярах. На основании этого акта делаются записи в инвентарной карточке (Ф. № ОЗ-6) отремонтированного автомобиля.

Стоимость приобретенных запасных частей включается в состав валовых расходов и подлежит перерасчету по п.5.9. Закона о налогообложении прибыли.

Если при использовании запасных частей для ремонта автотранс­порта:
• затраты на ремонт не превысили допустимый предел 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного периода, то стоимость использованных при ремонте запасных частей не отражается в графе 4 табл.1 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия;
• превышена сумма допустимого предела, то стоимость использованных при ремонте запасных частей отражается в графе 4 табл.1 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль.

В аналитическом учете основанием для списания материалов, запасных частей на техобслуживание и ремонт автомобилей являются лимитно-заборные карты или требования. На каждой такой карте должен быть проставлен лимит расхода в денежном выражении, и только после этого она поступает на склад.

Если в ходе ремонта на склад приходуются снятые с автомобиля запасные части, которые впоследствии могут быть использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то такие запасные части не отражаются ни в составе валовых доходов, ни в составе валовых расходов предприятия.

П(С)БУ7 предполагаетсписание затрат на техобслуживание и ремонт автомобилей на расходы предприятия (в дебет счетов 23 «Производс­тва», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт») в том месяце, в котором они понесены.

В случае же осуществления расходов на модернизацию, модификацию, дооборудование и т.д. автотранспортного средства они будут относиться на увеличение балансовой стоимости такого транспортного средства (в дебет субсчета 152

«Приобретение (изготовление) основных средств») с последующим списанием в дебет субсчета 105 «Транспортные средства».