Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Из суммы выходного пособия работника, уволен­ного по сокращению штата в январе 2007 года, ошибочно удержали и на нее начислили взносы в фонды социального страхования. Как исправить ошибку в отношении излишне начисленных и удержанных сумм?

Прекращение трудового договора в некоторых случаях влечет за собой установление для увольняемого работника определенных гарантий, одним из которых является выплата выходного пособия.

Базой для начисления взносов в социальные фонды являются фактические затраты на оплату труда, подлежащие обложению налогом сдоходовфизлиц. Выходное пособие, согласно п. 3.8 Инструкции № 5, невключается в фонд оплаты труда, а относится к прочим выплатам.В связи с тем, что данные выплаты не являются расходами на оплату труда и не определены как объект для расчета страховых платежей, взносы в социальные фонды ни начислять на пособие, ни удерживать из него не нужно.

Согласно ст.19 Закона № 1058 такие выплаты не подпадаюти под обложение взносами в Пенсионный фонд, поскольку не относятся к сумме фактических затрат на оплатутруда, подлежащих обложению налогом сдоходов физлиц. Что же касается удержаний 0,5 — 5% в Пенсионный фонд, то различия формулировок части 1 и части 2ст. 19 3акона № 1058 дают повод для сомнений относительно полного совпадения базы для начисления пенсионного взноса работодателем и базы для его удержания с работника. Однако в некоторых письмах Пенсионного фонда, а именно в письме от 06.12.2005 г. № 15407/03-02, прослеживается позиция, что база для начисления и удержания пенсионных взносов должна бытьодна и та же. В указанном письме Пенсионный фонд рекомендует с целью определения составляющих фонда оплаты труда плательщикам руководствоваться Инструкцией № 5, которая является документом, определяющим состав фонда оплаты труда. Таким образом, из сумм выходного пособия также не следует удерживать взносы в Пенсионный фонд в размере 0,5 — 5 %.

Рассмотрим на конкретном примере, как можно исправить ошибку вотношении излишне начисленных и удержанных взносов в фонды социального страхования.

Пример. В январе 2007 года работнику предприятия, уволенному посокращению штата, было начислено выходное пособие в сумме ЮОгрн. Ошибочно были начислены и удержаны взносы в фонды социального страхования в следующем объеме:

• Пенсионный фонд (начисления иудержания соответствен­но) — 265,60 грн. и 8,13 грн.;
• Фонд по временной нетрудоспособности — 72,0 грн. и 8,0 грн.;
• Фонд на случай безработицы — 70,40 грн. и 4,0 грн.;
• Фонд по травматизму (условно 2,3%) — 78,40 грн. Ошибка выявлена и исправляется в марте 2007 года.

По результатам пересчета предприятие имеет право уменьшить размер начислений по страховым взносам, подлежащих к уплате в будущем, на сумму 306,40 грн., а также удержаний на сумму — 20,13 грн.

После определения суммы излишне оплаченных взносов бухгалтеру необходимо составить бухгалтерскую справку примерно следующего содержания:

В связи с тем, что в январе 2007 года на предприятии из суммы выходного пособия работника, уволенного по сокращению штата, ошибочно удержали и на нее начислили взносы в фонды социального страхования, возникла необходимость в пересчете страховых взносов и осуществлении соответствующих исправлений в учете и отчетности.

На основании бухгалтерской справки предприятие отражает корректировку начисленных ранее взносов в Пенсионный и другие фонды социального страхования в бухгалтерском учете методом «сторно».

В Декларации по налогу на прибыль предприятия, а также в финансовой отчетности предприятия за I квартал 2007 года проведенная корректировка отдельно не отражается. В отмеченных формах отчетности будет указана общая сумма взносов в социальные фонды, в том числе в Пенсионный фонд, уже с учетом корректировки.

При этом следует отметить, что в Расчете суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые подлежат уплате за март 2007 года (приложение 23 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденное постановлением ПФ Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1)), сумма корректировки отражается отдельно в строке 7 «Сумма, на которую уменьшены взносы в связи с исправлением ошибки в период после 01.01.2004 г.» раздела 1 следующим образом:

• в строке 7.1 будет отражена сумма — 265,60 грн.,
• в строке 7.2 соответственно — 8,13 грн.