Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

На предприятии всем сотрудникам к отпуску выплачивают «оздоровительные» суммы. Как их правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете?

На некоторых хозрасчетных предприятиях принято поощрять своих работников материальной помощью на оздоровление. Как правило, она выдается одновременно с предоставлением ежегодного тарифного отпуска. Размер и порядок выплаты такой помощи обычно предусматривают в коллективном или трудовом договоре.

Для работников бюджетной сферы размеры и порядок выплаты такой материальной помощи устанавливаются соответствующими нормативными документами. Так, согласно ст. 57 Закона об образовании, педагогические и научно-педагогические работники имеют право на дополнительную материальную помощь на оздоровление в размере месячного должностного оклада. Ее выдают по месту основной работы при уходе в очередной отпуск. Однако если вместо отпуска работни выплачивают компенсацию за неиспользованный отпуск,то материальная помощь на оздоровление не предоставляется.

Для правильного налогообложения такой выплаты необходимо определить, являются ли указанные суммы оздоровительных заработной платой. За помощью обратимся к Инструкции № 5. Так, согласно пп. 2.3.3 указанной Инструкции, в состав заработной платы, наряду с прочими компенсационными и поощрительными выплатами, включается и материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству сотрудников на оздоровление.

Следовательно, оздоровительные суммы следует включать в фонд оплаты труда.

Таким образом, при определении права работника на налоговую социальную льготу в конкретном месяце необходимо к заработной плате за отработанные дни в данном месяце и отпускным прибавить еще и сумму материальной помощи на оздоровление. И если общая сумма будет превышать в 2007 году 740 грн, то право на налоговую социальную льготу утрачивается. В случае превышения указанного предела материальная помощь на оздоровление будет подлежать обложению налогом с доходов физлиц.

В отношении взносов в фонды на обязательное социальное страхование необходимо отметить следующее. Общей базой для их начисления и удержания является фонд оплаты труда. Следовательно, сумма материальной помощи на оздоровление является базой для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.

Что касается валовых расходов, то, исходя из указаний пп. 5.6.1 Закона о налогообложении прибыли, в их состав можно отнести расходы на оплату труда, кроме сумм материальной помощи разового характера, освобожденных от налогообложения согласно Закону о НДФЛ. Следовательно, материальная помощь на оздоровление включается всостав валовых расходов как расходы на оплату труда.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример. Работнику предприятия в июле предоставляется ежегодный тарифный отпуск на 24 календарных дня. За отработанные 4 рабочих дня в июле ему начислили заработную плату в размере 50 грн, отпускные суммы составили 570 грн и материальная помощь на оздоровление — 300 грн Общая сумма дохода за месяц — 920 грн. Работник пользовался на предприятии налоговой социальной льготой. Вэтом месяце доход превысил 740 грн, следовательно, льгота применяться не должна.