Инфобиржа - вопросы и ответы по аудиту и законам.

Как правильно рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника, отработавшего менее года, если общая продолжительность ежегодного тарифного отпуска на предприятии 28 календарных дней? Как отразить налогообложение таких сумм?

Подсчет дней, учитываемыхдля расчета компенсации за неиспользованный отпуск, осуществляется исходя из количества календарных дней всего периода, в течение которого работал сотрудник.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример. Работник отработал на предприятии с 27 ноября 2006 г. по 15 июня 2007 г. включительно. Фактический период, в течение которого он работал на предприятии, с учетом праздничных и нерабочих дней составил 201 календарных дня (к.д.). На этот период приходится 8 праздничных и нерабочих дней.

Общая продолжительность ежегодного тарифного отпуска на предприятии для работников составляет 28 к.д. Количество праздничных и нерабочих дней за этот период составляет 10 к.д.

Для определения количества дней отпуска, которые приходятся на один календарный день для конкретного предприятия без учета праздничных и нерабочих дней в целом за год, рассчитаем общий коэффициент: 28 к.д. / (365 к.д. - 10 к.д.) = 0,07887.

Полученный результат умножаем на количество календарных дней, фактически приходящихся на отработанный период без учета праздничных и выходных дней (201 к.д.- 8 к.д.) и, используя обычные правила математического округления, округляем полученный итог до целых чисел: 0,07887 х 193 к.д. = 15,22 ~ 15 к.д.

Таким образом, при увольнении работнику следует оплатить компенсацию за 15 календарных дней неиспользованного отпуска.

Механизм исчисления средней заработной платы для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск определен Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденный Постановлением КМУ ” от08.02.1995 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Далее рассмотрим, как вышеприведенная операция будет участвовать в налогообложении.

Структуру заработной платы, согласно разъяснению, приведенному вписьме ГНАУ от 03.03.2004 г. №1606/6/17-3116, определяет Закон об оплате труда и разработанная в соответствии с ним Инструкция № 5.

Всоответствии с указанной Инструкцией компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав дополнительной заработной платы и относится к оплате за неотработанное время в размерах, предусмотренных законодательством. А доходы,полученные в виде заработной платы, согласно пп. 4.2.1 Закона о НДФЛ, включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. При этом следуетучитывать, что при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма зарплаты, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования согласно п. 3.5 указанного Закона.

Относительно взносов в социальные фонды отметим, что в связи сналичием явных признаков «зарплатное» из сумм компенсации занеиспользованный отпуск следует удерживать и начислять на них все соцстраховские взносы, в том числе и в Пенсионный фонд, в пределах максимального дохода, с которого взимаются соцстраховские взносы.

К составу валовых расходов налогоплательщика, согласно пп.5.6.1 Закона о налогообложении прибыли, относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной идополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме. В нашем случае обязательность выплаты предприятием компенсации занеиспользованный отпуск предусмотрена ст. 83 КЗоТ Украины и ст. 24 Закона об отпусках. Следовательно, выплата компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав валовых расход) предприятия на общих основаниях.

В бухгалтерском учете операция по начислению компенсации за неиспользованный отпуск отражается по кредиту субсчета 667 «Расчеты по заработной плате» в дебет счетов 23, 91, 92 или 93 в зависимости от функциональных обязанностей работника.